Regime Forfetario e Rimborsi Spese: Novità e Precauzioni

La Nuova Regola per i Professionisti in Regime Ordinario: Chiarezza e Neutralità

Con l’entrata in vigore del D.Lgs. 192/2024 (in attuazione della legge delega per la riforma fiscale, L. 111/2023), è stata introdotta una significativa modifica per i professionisti che operano in regime ordinario. In sintesi, le somme percepite a titolo di rimborso delle spese sostenute nell’esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente al committente non concorrono più alla formazione del reddito imponibile (art. 54, c. 2, lett. b) del Tuir). Di pari passo, queste spese non sono deducibili per il professionista (art. 54-ter).

Questo intervento ha “sterilizzato” un meccanismo che prima generava un doppio movimento contabile (imponibilità del rimborso e deducibilità della spesa) senza effetti reali sul reddito. Ora, per gli ordinari, la gestione è più lineare e fiscalmente neutra.

Il Dilemma del Regime Forfetario: Vecchie Regole per Nuove Questioni?

Il punto critico nasce proprio qui: l’articolo 1, comma 64 della Legge 190/2014, che disciplina il regime forfetario, non è stato modificato. In assenza di un richiamo esplicito alla nuova normativa, il coordinamento tra il principio di onnicomprensività dei compensi (tipico del forfetario) e la determinazione forfetaria del reddito crea un vuoto interpretativo sulla tassabilità o meno dei rimborsi spese.

La Dottrina Divisa e la Posizione dell’Agenzia delle Entrate

Di fronte a questa incertezza, la dottrina si è divisa:

• Un primo orientamento sostiene che la nuova esclusione non si applichi ai forfetari, data la natura presuntiva del loro reddito e l’impossibilità di verificare la deducibilità prevista per il regime ordinario.
• Un secondo orientamento, più estensivo, auspica un’interpretazione omogenea per ragioni di equità fiscale, ritenendo illogico tassare un rimborso che, per gli ordinari, è fiscalmente neutro.

Tuttavia, la prassi amministrativa dell’Agenzia delle Entrate, supportata dalla relazione tecnica al decreto che non attribuisce effetti finanziari ai forfetari per la nuova norma, continua a distinguere. La linea guida rimane quella di ritenere imponibili i rimborsi, salvo quelli qualificabili come spese anticipate in nome e per conto del cliente.

La Differenza Cruciale: “Anticipate in Nome e Per Conto” vs. “Sostenute in Proprio”

Questa distinzione è fondamentale e spesso fonte di errori. Solo le spese che rientrano nella definizione di “spese anticipate in nome e per conto del cliente”, purché correttamente documentate e intestate al cliente stesso, non generano reddito per il forfetario. Questo concetto è in linea con quanto stabilito dall’art. 15 del D.P.R. 633/1972 (normativa IVA) e richiamato da diverse circolari e risposte dell’Agenzia (es. Risposta n. 428/2022, Circ. 5/E/2021).

Esempio Pratico:

• Un avvocato forfetario che versa un contributo unificato intestato al suo assistito e lo riaddebita in fattura come “spesa anticipata in nome e per conto del cliente – art. 15 D.P.R. 633/72”, vedrà questo rimborso come non rilevante ai fini del reddito.
• Se lo stesso avvocato estrae una visura camerale a suo proprio nome e poi riaddebita il costo al cliente, questo riaddebito sarà considerato compenso imponibile. Concorrerà sia alla base reddituale sia al limite degli 85.000 euro per la permanenza nel regime.

Criticità Operative e Possibili Disparità

La rigidità di questa distinzione formale solleva diverse criticità. In molti casi, dimostrare il mandato “in nome” del cliente può essere complesso o impossibile, portando a una possibile imposizione su somme che, di fatto, non costituiscono capacità reddituale per il professionista. Questo crea potenziali disparità rispetto ai contribuenti ordinari e solleva dubbi sulla compatibilità con principi costituzionali come la capacità contributiva e l’uguaglianza sostanziale.

Impatti Pratici e Rischi per Professionisti e Imprenditori Forfetari

Per chi opera in regime forfetario, una gestione errata dei rimborsi spese può avere conseguenze dirette:

• Aumento del Reddito Imponibile: Se un rimborso viene erroneamente qualificato come compenso, aumenterà la base su cui calcolare l’imposta sostitutiva.
• Superamento della Soglia di Permanenza: Il cumulo dei rimborsi erroneamente considerati compensi può far superare la soglia degli 85.000 euro, comportando l’uscita dal regime agevolato con conseguente aggravio fiscale.
• Contestazioni dall’Agenzia delle Entrate: In caso di controlli, l’errata contabilizzazione può portare a sanzioni e accertamenti.

Per commercialisti e consulenti, è fondamentale guidare i propri clienti forfetari in questa delicata area, fornendo indicazioni precise per evitare spiacevoli sorprese.

Consigli Operativi e Raccomandazioni

In attesa di un auspicabile intervento legislativo o di chiarimenti ufficiali più incisivi, la prudenza è d’obbligo. Ecco alcune raccomandazioni:

• Chiarezza in Fattura: Indicare in modo estremamente chiaro e distinto le spese anticipate “in nome e per conto del cliente” (con riferimento all’art. 15 D.P.R. 633/72), separandole dai compensi veri e propri.
• Documentazione Impeccabile: Conservare meticolosamente la documentazione che attesti che la spesa è stata effettivamente sostenuta in nome e per conto del cliente (es. fattura del fornitore intestata al cliente, prova del bonifico effettuato per conto del cliente).
• Principio di Cassa: Ricordare che le somme anticipate devono essere effettivamente versate dal professionista per conto del cliente.
• Cautela Massima: In caso di dubbio sulla natura della spesa o sulla possibilità di dimostrare il “mandato in nome e per conto”, è più prudente considerare il rimborso come parte del compenso. Questo, sebbene aumenti l’imponibile, evita il rischio di contestazioni future.
• Riflessione Legislativa: La soluzione più coerente e auspicabile sarebbe un’integrazione dell’art. 1, c. 64 L. 190/2014, che richiami esplicitamente l’art. 54 del Tuir, per uniformare la disciplina e garantire neutralità fiscale tra i regimi.